Очевидно, что в последнее время все больше ужесточаются требования к деятельности НКО. На этом фоне многие неугодные или неправильно ведущие свою деятельность организации могут быть ликвидированы. О том, какие возможности для ликвидации предусмотрены в действующем законодательстве и где НКО может подстерегать такая опасность, мы расскажем в данном материале.
Упрощенный порядок ликвидации
Налоговики давно пытаются очистить Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) от организаций, не ведущих деятельности. Этому вопросу было посвящено письмо ФНС России от 7 августа 2006 г. № ШТ-6-09/770@. В данном документе ФНС России разъясняет, как должны исключаться из ЕГРЮЛ недействующие общественные объединения, политические партии, религиозные организации, а также иные некоммерческие организации. При этом налоговая служба основывается на положениях статьи 21.1 и пункта 3 статьи 26 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ).
ФНС России является регистрирующим органом согласно Закону № 129-ФЗ. Она имеет право применять процедуры, предусмотренные статьей 21.1 Закона № 129-ФЗ, в том числе принимать решения об исключении из ЕГРЮЛ общественных объединений, политических партий, религиозных организаций, некоммерческих организаций, фактически прекративших свою деятельность, а также не исполнивших обязанность, установленную пунктом 3 статьи 26 Закона № 129-ФЗ. Эти решения должны публиковаться в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.
В соответствии с приказом Минфина России от 28 февраля 2006 г. № 32н (приложения 1 и 2) территориальные налоговые органы оформляют на недействующих юридических лиц, для которых установлен специальный порядок государственной регистрации, следующие справки (далее – Справки):
– о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах;
– об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии у юридического лица открытых банковских счетов.
Оригиналы Справок вместе с сопроводительным письмом территориальные налоговые органы направляют в управление ФНС России по субъекту РФ.
Это управление в течение пяти рабочих дней со дня получения Справок принимает решение об исключении из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица (общественного объединения, политической партии, религиозной организации или иной некоммерческой организации).
Сведения о принятых решениях в течение трех дней управления передают в редакцию журнала "Вестник государственной регистрации" в электронном виде для опубликования в специальном разделе журнала. Сюда же передается информация о том, как и когда могут направить свои заявления недействующие юридические лица, их кредиторы или иные лица, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Обязательно указывается адрес управления, по которому могут быть направлены заявления.
Если в течение трех месяцев со дня опубликования решения об исключении в управление не поступило заявление от юридического лица, исключаемого из ЕГРЮЛ, и (или) от его кредиторов и иных лиц, то структурное подразделение управления вносит в ЕГРЮЛ запись об исключении из него данного лица. Это нужно сделать не позднее четырех месяцев со дня опубликования решения об исключении.
Управления ФНС России по субъектам РФ должны направить необходимые документы именно в соответствующий регистрирующий (налоговый) орган для исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
Традиционная ликвидация
НКО могут быть ликвидированы согласно статье 18 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее – Закон № 7-ФЗ).
При этом заявление в суд о ликвидации НКО вносит прокурор субъекта РФ (Федеральный закон от 17 ноября 1995 года № 168-ФЗ "О прокуратуре Российской Федерации"), уполномоченный орган или его территориальный орган.
Ликвидация разных видов НКО имеет свои особенности.
Так, решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц (пункт 2 статьи 18 Закона № 7-ФЗ). Фонд может быть ликвидирован, если:
– имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества мала;
– цели фонда не могут быть достигнуты, а изменить их невозможно;
– фонд уклоняется в своей деятельности от достижения целей, предусмотренных его уставом, а также в других случаях, предусмотренных федеральным законом.
А вот отделение иностранной некоммерческой неправительственной организации на территории РФ ликвидируется (пункт 2.1 статьи 18 Закона № 7-ФЗ):
1) при ликвидации самой иностранной некоммерческой неправительственной организации;
2) если деятельность отделения не соответствует целям, указанным в учредительных документах, а также в пункте 4 статьи 32 Закона № 7-ФЗ;
3) если не представлены по форме и в сроки, которые устанавливаются Правительством РФ (пункт 4 статьи 32 Закона № 7-ФЗ), требуемые сведения. Это данные:
– об объеме получаемых отделением денежных средств и иного имущества и их предполагаемом распределении;
– о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании;
– о предполагаемых для осуществления на территории РФ программах,
– о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества.
После принятия решения о ликвидации учредители (участники) НКО или орган, принявший это решение, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом № 7-ФЗ порядок и сроки ликвидации НКО.
С момента создания ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами некоммерческой организации. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой НКО выступает в суде, а также помещает в предназначенных для этого органах печати сведения о ликвидации НКО, о порядке и сроке подачи требований ее кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев со дня публикации сведений о ликвидации НКО. Об этом сказано в статье 19 Закона № 7-ФЗ.
Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации НКО.
По истечении срока, установленного для подачи кредиторами требований, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. В нем должен быть отражен состав имущества ликвидируемой НКО, предъявленные кредиторами требования, а также результаты их рассмотрения.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) НКО или орган, принявший решение о ее ликвидации.
Если имеющиеся у ликвидируемой НКО (за исключением частных учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу ее имущества с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.
Долги кредиторам ликвидационная комиссия выплачивает в порядке очередности, установленной статьей 855 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом. Это происходит, начиная со дня утверждения данного баланса, за исключением кредиторов пятой очереди. Им выплаты производятся по истечении месяца со дня утверждения баланса.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается точно так же.
Если после всех расчетов у НКО осталось имущество, то оно направляется в соответствии с ее учредительными документами на те цели, ради которых организация была создана, и (или) на благотворительные цели. Если это невозможно, имущество передается в доход государства. Об этом гласит статья 20 Закона № 7-ФЗ.
Если у ликвидируемого частного учреждения недостаточно денежных средств для удовлетворения требований кредиторов, то последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет имущества собственника этого учреждения. И наоборот, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество частного учреждения передается его собственнику, если иное не предусмотрено учредительными документами этого учреждения.
При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество должно быть распределено между его членами в соответствии с их имущественным взносом.
В соответствии со статьей 21 Закона № 7-ФЗ ликвидация НКО считается завершенной, а НКО – прекратившей свое существование после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ.
Об обеспечении исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов
Уважаемые налогоплательщики, напоминаем, что статьей 72 Налогового кодекса РФ предусмотрены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Статья 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Указанный арест имущества может быть произведен с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения налоговых обязательств.
Арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:
неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Во избежание временного ограничения права собственности на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) необходимо исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Вонзяк Т.И.
Размеры санкций, применяемых в соответствии с российским законодательством за следующие нарушения:
За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:
-по налоговой ответственности согласно ст.116 п.1 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб., п.2 – штраф в размере 10 тыс.руб;
по административной ответственности согласно ст.15.3 п.1 КоАП РФ – штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1 тыс.руб.
За уклонение от постановки на учет в налоговом органе:
-по ст.117 НК РФ п.1 предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс.руб, п.2 – штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тыс.руб;
— по ст. 15.3 п.2 КоАП РФ полагается административный штраф на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.
За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке:
— по ст. 118 п.1 НК РФ полагается штраф в размере 5 тыс.руб,
— по ст.15.4 КоАП РФ – административный штраф на должностных лиц в размере от1 до 2 тыс.руб.
Непредставление налоговой декларации:
— по ст.119 п.1 НК РФ налагается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб., в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (ст.119 п.2 НК РФ);
-по ст.15.5 КоАП РФ – административный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет:
-наложение штрафа в размере 15 тыс.руб. согласно ст.120 п.1 и 2 НК РФ, штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс.руб. согласно ст.120 п.3. НК РФ;
— административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб. по ст. 15.11 КоАП РФ;
— штрафа по уголовной ответственности – от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (сь.199 ч.1 УК РФ); штраф от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст.199 ч.2 УК РФ).
За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) грозит:
-по ст. 122 п.1 НК РФ штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), п.3 – штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора);
— по ст. 199.2 ч.1 УК РФ- штраф в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или ионного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов предусмотрен:
— по ст.123 НК РФ штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению;
— по ст. 199.1 ч.1 УК РФ штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового; по ст. 199 ч.2 УК РФ – штраф в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение штрафа:
— по ст.126 п.1 НК РФ в размере 50 руб. за каждый не представленный документ, по ст.126 ч.2 НК РФ – в размере 5 тыс. руб.;
— по ст.15.6 КоАП РФ на граждан в размере от 100 до 300 руб., на должностных лиц – от 300 до 500 руб.
За неисполнение (ненадлежащее исполнение) возложенных на организацию обязанностей по представлению сведений персонифицированного учета она может быть привлечена к ответственности в соответствии со ст. 17 Закона № 27-ФЗ . В частности, эта статья предусматривает следующее. За непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. Иными словами, ответственность в виде штрафа может наступить только в четырех случаях:
–несвоевременное представление;
–непредставление;
–представление не в полном объеме;
–представление искаженных данных.
